原標題：中國個稅年度匯算制度具有多方面顯著特點

2021年6月30日，為期4個月的中國個人所得稅年度匯算工作順利結(jié)束。中國國際稅收研究會課題組《中國個人所得稅年度匯算的國際比較研究》報告數(shù)據(jù)顯示：2020年，中國個人所得稅年度匯算退稅率、補稅率和不補不退率分別為52.09%、12.71%和35.20%；電子申報率達95%以上，預填使用率97.95%。上述數(shù)據(jù)反映，中國個人所得稅年度匯算具有退稅率、電子申報率和預填使用率高等特點。如果作更進一步分析不難發(fā)現(xiàn)，中國個人所得稅匯算之所以能順利推進，并取得上述成效，同中國個人所得稅匯算擁有的系統(tǒng)合理性、納稅便利性、退稅及時性和管理有效性的征管制度優(yōu)勢不可分割。

一是系統(tǒng)合理性。2019年1月1日，新個人所得稅法全面實施。中國新個人所得稅實施分類和綜合相結(jié)合的稅制改革，面臨的最大挑戰(zhàn)是由“代扣代繳”轉(zhuǎn)為“預繳+自行申報”的征管制度如何合理設計。從國際經(jīng)驗來看，綜合所得稅主要有預填申報和自行申報兩種模式。在預填申報制度下，年度終了時稅務部門通過計算機系統(tǒng)將有關(guān)信息進行處理，并據(jù)此生成納稅人申報表，將包括納稅人取得所得、已經(jīng)繳納稅款和應補（退）稅款等信息以固定格式發(fā)給納稅人進行確認。納稅人經(jīng)過核實后，認為需要進行修改的，及時向稅務局進行報告，并由納稅人自行補繳稅款，或向稅務部門申請退稅。而在自行申報制度下，納稅年度終了時由納稅人自行進行年度匯算申報，并作補稅或申請退稅處理。稅務部門根據(jù)納稅人申報信息和檔案信息進行比對核實，予以審核通過。中國個人所得稅匯算申報從中國國情和實際出發(fā)，采用了較為先進、有效、合理的預填申報模式，并將申報模式作了改進。從實踐結(jié)果看，2020年中國匯算預填使用率高達97.95%，4項綜合所得預填率更是高達100%，預填申報系統(tǒng)合理性得以體現(xiàn)。

二是匯算便利性。中國新實施的分類與綜合相結(jié)合個人所得稅與原先實行的分類稅制比較，最主要的改變是將納稅人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入合并為綜合所得，以年為周期計算應納個人所得稅，從而在征收管理上由“代扣代繳”轉(zhuǎn)為“預繳+自行申報”，即在平時已經(jīng)預繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”。為使復雜的匯算簡便易行，新個人所得稅法對綜合收入采用年6萬元定額基本扣除外，6項專項附加扣除也采用定額而非比例標準，從而簡化了稅制設計，便于納稅人理解掌握。不僅如此，匯算表單設置合理，辦稅流程清晰便捷，個人所得稅APP的普及和預填報服務為納稅人省去了煩瑣的填表過程，既有利于自然人理解與操作，又便于稅務機關(guān)征收管理。匯算制度簡化設計，提供高效、快捷的辦稅方式，體現(xiàn)以人為本，最大限度方便廣大納稅人的匯算制度設計理念和宗旨。

三是退稅及時性。年度匯算清繳，涉及退稅或補稅，中國在年度匯算繳退稅程序設計時，充分利用電子銀行系統(tǒng)優(yōu)勢，使補退稅盡可能做到簡單、易行和方便納稅人。在申請年度匯算退稅時，納稅人只要提供其在中國境內(nèi)開設符合條件的銀行賬戶，稅務機關(guān)按規(guī)定審核后，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定，就可在接受年度匯算申報的稅務機關(guān)所在地（即匯算清繳地）就地辦理退稅。納稅人辦理年度匯算補稅，可以通過網(wǎng)上銀行、POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納。在退稅時間上也力求做到快捷。數(shù)據(jù)顯示：美國電子申報退稅時間是24小時~21天，紙質(zhì)申報為6周~8周；加拿大電子申報退稅時間平均2周，紙質(zhì)申報單退稅時間8周；澳大利亞退稅時長為電子申報2周，紙質(zhì)申報10周。而中國普遍使用電子申報，電子申報退稅時間一般在3天~14天，平均為11.84天，快于上述發(fā)達國家平均水平。

四是管理有效性。首先，制度設計上。在源泉扣繳方面，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）國家通常只采用一種制度，而中國采用累計扣繳與非累計扣繳相結(jié)合制度，即部分綜合所得項目采用累計扣繳制度，部分綜合所得項目采用非累計扣繳制度。在納稅申報方面：OECD國家通常采用“所有納稅人必須申報，例外可以不報”反向列舉制度；而中國采用符合條件納稅人必須申報的“正向列舉”制度，使匯算申報人數(shù)大為減少。其次，申報手段上。中國實行電子申報，電子申報率達95%以上，高出美國20個以上百分點。納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務局（包括個人所得稅APP）辦理年度匯算，稅務機關(guān)通過個人所得稅APP或網(wǎng)頁端為納稅人提供申報表預填服務，納稅人若對預填結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)會自動計算出應補或應退稅款。從實踐效果看，大部分納稅人采用手機APP申報完成退、補稅，信息化在個人所得稅征收管理中發(fā)揮了巨大作用，體現(xiàn)了中國匯算管理制度優(yōu)勢。（上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院院長 胡怡建）